종합소득 중에서는 실제필요경비를 공제하는 사업소득과 기타소득에서 결손금이 발생할 수 있다. 그런데, 소득세법은 사업소득에 대한 결손금공제규정만 두고, 기타소득의 결손금공제규정은 두고 있지 않으므로 기타소득의 결손금은 공제할 수 없다.