2. 연결과세표준의 계산

연결사업연도의 과세표준은 각 연결소득금액에서 다음 금액을 차례로 차감한 금액으로 한다(법법 76조의13 1항). 다만, 조세특례제한법에 따른 중소기업 또는 회생계획을 이행 중인 기업 등 일정한 법인을 제외한 연결법인의 경우 이월결손금의 공제범위는 연결소득개별귀속액의 60%(2018.12.31. 이전 개시한 사업연도 80%)로 한다(법법 76조의13 1항).

(1) 연결이월결손금

1) 이월결손금 공제대상

연결이월결손금은 각 연결사업연도의 개시일 전 10년 이내에 개시한 연결사업연도에서 발생한 결손금(연결법인의 연결납세방식의 적용 전에 발생한 결손금 포함)으로서 그 후의 연결사업연도(사업연도 포함)의 과세표준을 계산할 때 공제되지 아니한 금액을 말한다. 이 경우 결손금은 신고(수정신고 포함)하거나 결정·경정된 금액이어야 한다(법법 76조의13 1항 1호).

연결납세방식 적용 전에 발생한 이월결손금은 결손금이 발생한 연결법인의 연결소득 개별귀속액을 한도로 공제한다.

연결소득 개별귀속액 ＝ 연결집단의 연결소득금액 ×	해당 법인의 소득금액

	연결집단의 소득금액(0보다 큰 것만 합산)

[사례] 연결 전에 발생한 이월결손금의 공제(중소기업에 해당함)


구 분	A법인	B법인	C법인	계
연결소득금액	200	△400	800	600
연결 전 이월결손금	△150	△300	-	△450

＜이월결손금 공제＞


구 분	A법인	B법인	C법인	계
연결소득 개별귀속액	120^*1)	-	480	600
이월결손금공제	120^*2)	-^*2)	-	120
연결과세표준	-	-	480	480

*1) A법인의 연결소득 개별귀속액：600 ×	200	= 120

	200 ＋ 800

*2) A법인의 연결 전 이월결손금은 연결소득 개별귀속액 120을 한도로 공제하고, B법인의 연결 전 이월결손금은 연결소득 개별귀속액이 없으므로 공제하지 않는다.