2. 퇴직연금
- <퇴직연금충당금 조정…신고조정 사례>
다음 자료에 의하여 (주)한공의 제19기 사업연도(2019.1.1.～2019.12.31.)의 퇴직연금충당금에 대한 세무조정을 하고, 퇴직연금부담금 등 조정명세서를 작성하시오.
<자 료>
1. 당기말 퇴직급여추계액
① 일시퇴직기준 : 236,000,000원
② 보험수리적기준 : 225,000,000원
| 퇴직급여충당금 | |||
|---|---|---|---|
| 감 소 액 | 29,000,000 | 기 초 잔 액 | 200,000,000 |
| 기 말 잔 액 | 236,000,000 | 증 가 액 | 65,000,000 |
| 265,000,000 | 265,000,000 | ||
당기 퇴직급여충당금의 세무조정은 완료되었는데, 기말잔액 중 부인액은 195,000,000원이다.
3. 퇴직연금예치금 계정 내역
| 퇴직연금예치금 | |||
|---|---|---|---|
| 기 초 잔 액 | 164,000,000 | 당 기 감 소 액 | 9,000,000 |
| 당 기 증 가 액 | 40,000,000 | 기 말 잔 액 | 195,000,000 |
| 204,000,000 | 204,000,000 | ||
당기 증가액은 당기 확정급여형 퇴직연금납입액이며, 당기감소액은 종업원의 현실적 퇴직으로 인하여 지급된 금액이다. 퇴직연금예치금에서 지급한 금액 9,000,000원은 퇴직급여충당금과 상계하였다.
3. 결산상 퇴직연금충당금 계정은 없으며, 전기 유보는 △ 164,000,000원이다.
1. 퇴직금에 대한 세무조정
퇴직연금에서 지급한 퇴직금 9,000,000원에 대하여 양쪽조정을 해야 한다.
<익금산입> 퇴직연금충당금 9,000,000(유보)
<손금산입> 퇴직급여충당금 9,000,000(△유보)
2. 퇴직급여충당금에 대한 세무조정
퇴직급여충당금 한도액 계산시 유보잔액에 위의 △9,000,000원을 고려하여 세무조정을 해야 한다.
3. 퇴직연금충당금에 대한 세무조정
(1) 손금한도액 : Min[①, ②] ＝ 40,000,000
① 추계액기준 : 세무상 퇴직급여충당금 부족액 － 세무상 연충 설정전 잔액 ＝ 195,000,000(*1)－155,000,000(*2) ＝ 40,000,000
(*1) 퇴직급여추계액－(당기말 결산상 퇴직급여충당금－유보잔액) = 236,000,000－(236,000,000－195,000,000) = 195,000,000
(*2) 퇴직연금충당금 기초잔액－당기감소액－유보잔액 = 0－0 － (△164,000,000 － △ 9,000,000) = 155,000,000
② 사외적립자산기준 : 사외적립자산 기말잔액 － 세무상 연충 설정전 잔액 = 195,000,000－155,000,000 = 40,000,000
(2) 한도초과액 : 0－40,000,000＝△ 40,000,000 → 손금산입(△유보)
