3. 내부회계관리제도의 평가
2) 전사적 수준에서의 내부회계관리제도 고려
(1) 개요
- 전사적 수준에서의 내부회계관리제도는 개별 업무프로세스 수준의 내부회계관리제도의 기반을 형성하며 (모범규준 문단 34), 업무프로세스, 개별 거래 및 정보기술 응용통제에 영향을 미치고 경영진이 효과적인 내부회계관리제도를 유지·감독할 수 있도록 하는 체계적인 수단을 제공 (모범규준 문단 34.1)
- 경영진은 주요 계정과목의 경영자 주장이 왜곡될 수 있는 위험을 적절히 예방 또는 적발할 수 있는 통제들을 식별하고 평가하는 과정에서 전사적 수준에서의 내부회계관리제도를 고려
(2) 전사적 수준에서의 내부회계관리제도의 성격
간접 전사 통제(Indirect Entity-level Control)
- 통제환경처럼 회사의 내부회계관리제도의 효과성에 전반적인 영향을 미치지만 중요한 재무제표 왜곡 표시의 발생을 예방 및 적발하는 데에는 간접적인 영향을 미치는 전사적 수준의 통제를 의미한다.
- 일부 간접 전사통제는 다른 통제의 효과성을 모니터링하는 기능을 수행하기도 하며, 이러한 간접 전사 통제가 효과적으로 운영되는 경우 모니터링의 대상이 되는 통제의 평가범위를 조정할 수 있다.
직접 전사 통제(Direct Entity-level Control)
- 재무제표와 관련된 경영자 주장이 왜곡될 위험을 적절히 방지하거나 적시에 적발할 수 있을 정도로 설계된 전사적 수준의 통제를 직접 전사통제라 한다. 따라서 직접 전사 통제가 특정 재무제표 왜곡표시 위험을 효과적으로 적발 또는 예방하고 있다고 평가된다면, 해당 위험과 관련된 업무프로세스 수준의 통제를 평가대상에서 제외할 수 있다.
- 경영진이 기말 재무제표 작성절차(직접 전사 통제에 해당)를 통해 관련 왜곡표시 위험이 적절히 적발된다고 평가한 경우 동 위험과 관련된 업무프로세스 수준 통제의 식별 및 평가를 생략할 수 있을 것이다.