3. 내부거래 제거 : 재고자산 거래

2) 내부거래가 발생한 이후 회계연도(실현된 경우)
(1) 연결실체 외부로 판매되어 실현된 경우

  • 연결실체 내의 지배기업과 종속기업 간에 발생한 재고자산거래에서 당해 재고 자산이 거래가 발생한 회계연도에 이후에 연결실체 외부로 판매되어 실현된 경우
  • 별도재무제표에서 지배회사는 내부거래 이익을 이익잉여금으로 대체하였으므로 이에 대한 조정분개가 필요함

* 사례
지배기업이 X1년도에 취득원가 80원의 재고자산을 종속기업에 100원에 판매하고 종속기업은 X2년도에 동 재고자산을 외부의 제 3자에게 130원에 판매한 경우

  • 연결재무제표에 보고될 매출원가는 연결실체 외부에서 구입한 금액 80원이 되어야 함
  • 또한 지배기업이 X1년도에 인식한 이익 20은 실현된 것이 아니므로 이를 취소하여야 함
  • 따라서, 지배기업의 이익잉여금 20원이 제거되고 종속기업의 매출원가 20원이 제거 되어야 함