3. 내부거래 제거 : 재고자산 거래

• 연결실체 내의 지배기업과 종속기업 간에 발생한 재고자산거래에서 당해 재고자산을 연결실체내에서 보유하고 있는 경우
  
• 연결실체의 입장에서 과대계상된 매출과 매출원가를 취소
  
• 재고자산에 포함되어 있는 미실현이익도 제거하여야 함
  

* 사례
지배기업이 X1년도에 취득원가 80원의 재고자산을 종속기업에 100원에 판매하고 종속기업이 동 재고자산을 보유하고 있는 경우

• 연결실체 입장에서 외부에서 80원에 구매한 재고자산이 내부거래로 인해 100원으로 증가하게 되고, 이익을 20원 인식하게 됨
  
• 따라서, 지배기업의 매출 100 / 매출원가 80 이 제거되고 종속기업의 재고자산 100 이 80으로 변경되어야 함