3. 내부거래 제거 : 재고자산 거래

• 연결실체 내의 지배기업과 종속기업 간에 발생한 재고자산거래에서 당해
  
• 재고자산이 거래가 발생한 회계연도에 연결실체 외부로 판매되어 실현된 경우 연결실체의 입장에서 과대계상된 매출과 매출원가를 취소
  

* 사례
지배기업이 X1년도에 취득원가 80원의 재고자산을 종속기업에 100원에 판매하고 종속기업은 동 재고자산을 외부의 제 3자에게 130원에 판매한 경우

• 연결실체 입장에서 1건의 재고자산 매출로 인해 매출과 매출원가가 과대계상됨.
  
• 따라서, 지배기업의 매출 100과 종속기업의 매출원가 100을 제거하여야 함