감사인은 세부테스트에서 모집단의 예상왜곡표시에 대해 평가를 실시한다. 예상왜곡표시가 높다면 세부테스트를 수행할 때 전수조사 또는 표본규모를 크게 하는 것이 적합할 것이다.
감사인은 표본을 도출할 모집단의 특성을 고려할 때 계층화(stratification) 또는 금액가중추출(value-weighted selection)이 적합할 것인지 결정할 것이다.
- 감사인이 모집단을 동일한 특성을 가진 하위 모집단으로 나눌 수 있다면 감사의 효율성이 향상될 것이다. 계층화의 목적은 각 계층 내 항목들의 변동성을 감소시키는 것이며, 이 결과 표본위험을 증가시키지 않고 표본규모를
감소시킬 수 있다.
- 세부테스트를 수행할 때 모집단은 종종 화폐가치로 계층화된다. 이는 과대계상의 측면에서 금액이 큰 항목이 가장 큰 왜곡표시의 가능성을 가지고 있으므로 금액이 더 큰 항목에 더 큰 감사노력이 집중되도록 한다. 마찬가지로 모집단을
높은 왜곡표시 위험을 시사하는 특정의 속성에 따라 계층화할 수도 있을 것이다. 예를 들어, 회수가 불확실한 채권에 대한 대손추정액을 테스트하는 경우 경과기간에 따라 채권잔액을 계층화할 수 있을 것이다.
- 한 계층 내의 표본항목들에 대해 적용한 감사절차의 결과는 그 계층을 구성하는 항목들에 대해서만 투영될 수 있다. 감사인이 전체 모집단에 대한 결론을 도출하기 위하여는 전체 모집단을 구성하는 모든 다른 계층들에 관한 중요한
왜곡표시 위험을 고려할 필요가 있을 것이다. 예를 들어, 모집단 내의 20%의 항목이 계정잔액의 90%를 구성한다고 하면 감사인은 이러한 20% 항목들의 표본을 조사하기로 결정할 수 있다. 이에 따라 감사인은 이러한 표본의 결과를 평가하여
잔여 10%와는 별개로 계정잔액의 90%에 대한 결론을 도출한다. (잔여 10%에 대해서는 추가적인 표본이나 감사증거의 다른 입수수단을 이용할 수도 있을 것이며, 또는 중요하지 않은 것으로 간주할 수도 있을 것이다.)
- 어떤 거래유형이나 계정잔액을 여러 개의 계층으로 나눈 경우에는 각 계층별로 왜곡표시를 투영한다. 왜곡표시가 해당 거래유형이나 계정잔액의 전체에 미칠 수 있는 영향을 고려할 때는 각 계층별로 투영된 왜곡표시를
합산한다.
- 세부테스트를 수행할 때, 모집단을 구성하는 개별 금액단위로 표본단위를 식별하면 효과적일 것이다. 예를 들어, 매출채권 잔액 같은 모집단에서 특정 금액단위를 선택한 경우, 감사인은 그 금액단위를
포함하고 있는 개별 인명계정의 잔액과 같은 특정 항목을 조사할 수 있을 것이다. 표본단위를 금액단위로 정의하는 이러한 접근법의 장점은 잔액이 더 큰 항목의 추출기회를 높임으로써 이들 항목에 감사가 집중되도록하고,
표본규모를 줄일 수 있다는 점이다.
- 금액가중추출 접근법은 표본추출방법 중 체계적 추출법과 함께 이용될 수도 있으며 무작위 추출법으로 표본을 추출할 때 가장 효율적이다.