감사인은 감사표본을 설계할 때 감사절차의 목적과 표본을 도출할 모집단의 특성을 고려하여야한다.
(1) 감사절차의 목적
감사표본을 설계할 때 달성되어야 할 특정 목적과 그러한 목적을 가장 잘 달성할 수 있는 감사절차의 조합을 고려사항으로 포함시킨다. 감사인이 입수한 감사증거의 성격과 발생 가능한 이탈이 나 왜곡표시의 조건들, 또는 당해 감사증거의 기타 특성을 고려할 경우, 이탈 또는 왜곡표시를 구 성하는 것이 무엇이며 표본추출을 위해 어떤 모집단을 이용할 것인지 정의하는 데 유용할 것이다.
감사인이 감사절차의 목적에 대하여 고려할 때는, 이탈 또는 왜곡표시를 구성하는 사항이 무엇인지 명확하게 이해하여 감사절차의 목적과 관련성이 있는 모든 조건들 그리고 그러한 조건들만이 이탈이나 왜곡표시의 투영을 평가하는 데 포함되도록 하는 것이 포함된다.
(예) 외부확인과 같은 매출채권의 실재성에 대한 세부테스트에서, 거래처가 확인기준일 전에 지급을 하였고 기업은 확인기준일 직후에 이를 수령한 경우 이러한 차이는 왜곡표시로 보지 않는다. 또한, 거래처 인명계정간의 잘못된 전기는 매출채권 총잔액에는 영향을 미치지 아니한다.
따라서, 이러한 오류는 부정위험에 대한 평가나 대손충당금의 적절성에 대한 평가와 같은 다른 감사분야에는 중요한 영향을 미칠 수도 있지만, 매출채권의 실재성(Existence)과 관련된 특정 감사 절차의 표본결과를 평가할 때는 이를 왜곡표시로 보는 것이 적합하지 않을 것이다.